dikiy-donald.ru

Веностронг гель для ног
 
 
      В начало Новости Лифтинг О сайте      
 
 
 
Навигация
  • Гипертония
  • Терапия
  • ЛФК
  • Радикулит
  • Сколеоз
  • Флеболог
  • Мануальная терапия
  • Омоложение
  •  

    Новое:
    30.11.2014 Программа лечения варикоза в сибирском здоровье

    22.11.2014 Найти фильм адреналин 3

    30.11.2014 Отзывы по поводу врачей-хирургов-проктологов по удалению геморроя в краевой больнице в краснодаре

     

    Ссылки по теме
    Тахикардия-это что
    Таблица бжу подробная готовых блюд диабет 2 типа
    Тренировки спортсменов при грыже позвоночника
    Профессор гальперин экспресс метод лечение болей в спине
     

     
    Веностронг гель для ног
         
         
     

    Витамины для детей - Купить БАДы

    В соответствии с трудовым законодательством, санитарными нормами и правилами торговли значительная часть предприятий торговли и общественного питания должны в своей повседневной работе использовать специальную одежду (халаты, рукавицы, фартуки, спецовки для грузчиков и т.д.). Кроме того, многие организации вводят для своих сотрудников унифицированную форму (так называемую форменную одежду).

    Каким образом правильно отражать в учете такое имущество, и есть ли разница в отражении операций, связанных с движением спецодежды и форменной одежды? В ряде случаев у бухгалтеров при ответе на эти вопросы возникают трудности.

    Поэтому в настоящей статье предпринята очередная попытка разъяснить положения бухгалтерского и налогового законодательства в части учета специальной и форменной одежды.

    1. Чем отличается спецодежда от форменной?

    Начиная с отчетности за 2003 год при организациибухгалтерского учета специальной одежды необходимо руководствоватьсяМетодическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента,специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды,утвержденными приказом Минфина РФ от 26 декабря 2002 г. № 135н (далее по тексту— Методические указания по учету спецодежды).

    В соответствии с пунктом 2 Методических указаний подспециальной одеждой понимаются средства индивидуальной защиты работниковорганизации.

    Необходимо иметь в виду, чтообеспечение сотрудников спецодеждой является обязанностью предприятий иорганизаций, установленной действующим трудовым законодательством. Так, согласно статье 212 Трудового кодекса РФ,работодатель обязан осуществлять приобретение и выдачу за счет собственныхсредств специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальнойзащиты в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах свредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых вособых температурных условиях или связанных с загрязнением.

    Исходя из приведенного положения, определение специальнойодежды можно несколько расширить, определив, что под спецодеждой понимаютсясредства индивидуальной защиты работников, выполняющих вредные, опасные игрязные виды работ, а также осуществляющих работы в особых температурныхусловиях.

    В организациях торговли и общепита могут использоваться такиепредметы труда, относящие к спецодежде, как: халаты, фартуки,рукавицы, нарукавники, утепленная одежда (при торговле на открытом воздухе) идр.

    Обращаем внимание, что вся спецодежда выдается по нормам. Причем,такие нормы организации могут устанавливать как самостоятельно, исходя изразумной потребности в спецодежде, так и на основании отраслевых нормбесплатной выдачи спецодежды, утвержденных Минтрудом РФ. В частности, подобныенормативы для организаций торговли и общественного питания определеныприложением № 7 постановления Минтруда РФ от 29 декабря 1997 г. № 68 «Обутверждении Типовых отраслевых норм бесплатной выдачи работникам специальнойодежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты» (сизменениями от 17 декабря 2001 г.).

    Следует иметь в виду, что нормы бесплатной выдачи спецодежды,определяемые организациями самостоятельно, не могут быть ниже норм,установленных Минтрудом РФ.

    Таким образом, в качестве основных признаков,характеризующих понятие «специальная одежда» можно выделить следующие:

    1) ее специальное назначение (в качестве средств индивидуальной защиты);

    2) обязательность выдачи спецодежды сотрудникам, перечень которых установлен действующими законодательными и нормативными актами;

    3) безвозмездность выдачи (бесплатная выдача спецодежды во временное пользование);

    4) нормирование (выдача спецодежды по установленным нормам).

    В отличии от специальной форменная одежда служитв организациях торговли и общественного питания в качестве отличительной чертыработников конкретной компании от других предприятий. Иными словами,форменная одежда вводится в целях поднятия организованности, повышенияответственности сотрудников, престижности профессии, фирменного имиджа. Приэтом вопрос об установлении норм выдачи такой одежды решается самимпредприятием.

    Кроме того, внутренними положениями организации определяетсяи порядок выдачи форменной одежды, в частности, будет ли она выдаватьсяработнику во временное (на определенный срок) или постоянное пользование, заплату или бесплатно и т.п.

    Что касается обязанности предоставления сотрудникам форменнойодежды, то необходимо обратить внимание на следующие обстоятельства.

    Для организаций торговли обязательное введение форменнойодежды законодательством не предусмотрено. Поэтому каждоепредприятия самостоятельно решает, нужна ли ей такая одежда и для какихкатегорий сотрудников.

    Иное дело — организации общественного питания. Согласнодействующему стандарту (ГОСТ Р 50762-95 «Общественное питание. Классификацияпредприятий» утвержден постановлениемГосстандарта России от 5 апреля 1995 г. №198) у персонала ресторанов и баров любой категории предусмотренообязательное наличие форменной одежды с эмблемой предприятия и обуви.

    Практически все вышеуказанные факторы оказывают влияние наспособы и методы учета таких материальных ценностей в организациях торговли иобщественного питания. Рассмотрим их подробнее.

    2. Оприходование специальной и форменной одежды

    И специальная, и форменная одежда фактически представляютсобой предметы труда. Причем, срок эксплуатации таких предметов может быть какв пределах одного года, так и более 12 месяцев. Соответственно у бухгалтеровсразу возникает вопрос, как их отражать в учете: в качестве основных средствили материально-производственных запасов?

    Руководствуясь действующиминормативными актами по бухгалтерскому учету (ПБУ 5/01 и ПБУ 6/01) логично былобы предположить, что специальная и форменная одежда со сроком эксплуатациименее одного года должна учитываться в составе материально-производственныхзапасов (МПЗ), а более 12 месяцев — в качестве основных средств. Косвенно этупозицию подтвердил и Минфин РФ, разрешив предприятиям включать спецодежду всостав основных средств по правилам ПБУ 6/01 (письмо Минфина РФ от 12 мая 2003г. № 16-00-14/159 «Об отнесении стоимости спецодежды на затраты производства»).

    В тоже время пунктом 50 Положения по ведению бухгалтерскогоучета определено, что специальная одежда, специальная обувь, а также форменнаяодежда не относятся к основным средствам и учитываются в организациях в составесредств в обороте.

    Следовательно, предприятия торговли и общепита могут самивыбирать метод учета специальной и форменной одежды со сроком эксплуатацииболее 12 месяцев (в составе МПЗ или основных средств), зафиксировав его в своейучетной политике по бухгалтерскому учету.

    Поступление специальной и форменной одежды ворганизации торговли и общепита может производиться путем ееприобретения, изготовления, безвозмездного получения (дарения), взноса вуставной капитал или иным, предусмотренным законодательством путем.

    Рассмотрим наиболее распространенныйспособ поступления — приобретение такого имущества за плату. При этомпоскольку порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных сдвижением специальной и форменной одежды, одинаков, в качестве примера будемиспользовать только спецодежду.

    Если согласно учетной политике по бухгалтерскомуучету спецодежда сроком эксплуатации более одного года отражается ворганизации в составе основных средств, то ее оприходование производится наосновании приемо-сдаточных документов, полученных от продавца (накладных,товарно-транспортных накладных и т.п.). При этом все затраты, связанные сприобретением спецодежды, предварительно собираются на счете 08 «Вложения вовнеоборотные активы» (План счетов (Инструкция по применению Плана счетов)).При передаче спецодежды в эксплуатацию данные затраты будут формировать еепервоначальную стоимость как объекта основных средств (пункт 6 ПБУ 6/01).

    В этом случае ввод спецодежды в эксплуатациюоформляется типовым унифицированным документом — Актом о приеме-сдаче объектаосновных средств (кроме зданий, сооружений)» ф. № ОС-1, утвержденнымпостановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 7.

    Пример 1. Организация розничной торговли приобрела комплект утепленной спецодежды для торговли на открытом воздухе в зимнее время, стоимостью 4 720 рублей (в т.ч. НДС 18% — 720 рублей). При этом данный комплект пришлось доработать (дополнительно утеплить и частично перешить). Стоимость этой работы (выполненной сторонней швейной мастерской) составила 1 180 рублей (включая НДС 18% — 180 рублей).

    Предположим, срок эксплуатации такой спецодежды установлен на предприятии в течение 2 лет (24 месяца). Согласно учетной политике торговой организации по бухгалтерскому учету такое имущество должно учитываться в составе основных средств.

    В бухгалтерском учете поступление данного имущества отразится проводками:

    При поступлении спецодежды вкачестве МПЗ, основанием для оприходования ее на склад также будутслужить приемо-сдаточные документы, полученные от продавца.

    Если спецодежда изготовленасилами самой организации, то по окончании работ оформляется Актвыполненных работ по изготовлению специальной одежды, форма которого приведенав приложении к Методическим указаниям по учету спецодежды.

    При этом в любом случае при оприходовании спецодежды на складнеобходимо оформить еще Приходный ордер ф. № М-4, утвержденный постановлениемГоскомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а.

    В бухгалтерском учете приобретение спецодежды в этом случаебудет отражаться на счете 10 «Материалы» (как МПЗ на складе) пофактической себестоимости (План счетов (Инструкция по применению Плана счетов))(пункт 5 ПБУ 5/01). При этом фактическая ее себестоимость будет складываться извсех фактических затрат на приобретение спецодежды и доведения ее до состояния,пригодного к использованию (пункт 6 ПБУ 5/01, пункт 11 Методических указаний поучету спецодежды).

    Пример 2. Используя данные примера 1, предположим, что учетной политикой торговой организации по бухгалтерскому учету предусмотрено отражение всей спецодежды (независимо от срока службы) в качестве МПЗ.

    В этой ситуации в бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

    Фактическая себестоимость спецодежды в примере будетсоставлять 5 000рублей (4 000 руб. + 1 000 руб.).

    3. Выдача специальной и форменной одежды сотрудникам организации

    Специальная одежда должна выдаваться сотрудникам организацийторговли и общепита в соответствии с Правилами обеспечения работниковспециальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальнойзащиты, утвержденными постановлением Минтруда РФ от 18 декабря 1998 г. № 51 (сизменениями от 29 октября 1999 г.).

    Правила выдачи форменной одеждызаконодательно не установлены и должны быть разработаны организациями торговлии общепита самостоятельно.

    Если спецодежда со сроком полезного использования(эксплуатации) учитывается в организации в составе основных средств, то, какуже говорилось выше, ее передача в эксплуатацию оформляется актом ф. № ОС-1.

    Выдача в производство спецодежды,учитываемой в качестве МПЗ, оформляется Требованием-накладной ф. № М-11, такжеутвержденным постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а.

    При этом в бухгалтерском учете делается проводка:

    дебет счета 10, субсчет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» кредит счета 10 (МПЗ на складе).

    Обращаем внимание, что независимо от того, какучитывается на предприятии специальная или форменная одежда (в составе основныхсредств или МПЗ), ее выдача в эксплуатацию еще не означает, что все затраты,связанные с ее приобретением (поступлением), списываются на расходы этойорганизации.

    Если спецодежда учитывается в организации в составе основныхсредств, то ее стоимость погашается (списывается) на расходы посредствомначисления амортизации в порядке, аналогичном для прочих основных средств. Приэтом амортизация может начисляться одним из четырех способов, предусмотренныхпунктом 18 (ПБУ 6/01):

    • линейным способом;
    • способом уменьшаемого остатка;
    • способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
    • способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

    Выбранный способ отражается в учетной политике организации побухгалтерскому учету.

    Согласно пункту 18 ПБУ 6/01 объекты основных средств (в нашемслучае — спецодежда) стоимостью не более 10 000 рублей за единицу или иноголимита, установленного учетной политикой организации исходя из технологическихособенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешаетсясписывать на затраты на производство (издержки обращения) по мере отпуска их впроизводство или эксплуатацию. При этом в целях обеспечения сохранности этихобъектов в производстве или при эксплуатации в организации должен бытьорганизован надлежащий контроль за их движением.

    Списание на расходы организации производится следующимипроводками (План счетов (Инструкция по применению Плана счетов, письмоМинфина РФ от 18 октября 2002 г. № 16-00-14/403 без названия):

    дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» кредит счета 01 «Основные средства» — списана стоимость основного средства (спецодежды), стоимостью до 10 000 рублей (или иного лимита, установленного учетной политикой организации по бухгалтерскому учету) (для организаций общепита);

    дебет счета 44 «Расходы на продажу» кредит счета 01 — списана стоимость основного средства (спецодежды), стоимостью до 10 000 рублей (или иного лимита, установленного учетной политикой организации по бухгалтерскому учету) (для организаций торговли).

    При списании стоимости таких объектов на затраты организацииконтроль за их дальнейшим движением можно осуществлять двумя способами:

    • в аналитическом учете (в количественном выражении) в разрезе мест эксплуатации и ответственных за эксплуатацию работников (то есть, работников, которым выдана данная спецодежда);
    • на забалансовом учете (для этого можно либо использовать любой «неработающий» забалансовый счет, либо открыть к такому счету субсчет «основные средства до 10  000 рублей»).

    В том случае, когда вся спецодежда учитывается в качествеМПЗ, возможно несколько вариантов погашения ее стоимости.

    В этой ситуации большую роль как раз играет срок службы(эксплуатации) спецодежды.

    Так, в соответствии с пунктом 21 Методических указаний поучету спецодежды предприятия торговли и общественного питания могут списыватьстоимость спецодежды со сроком эксплуатации до одного года сразу на счета учетазатрат (издержек обращения):

    дебет счета 44 кредит счета 10-10 — списана стоимость спецодежды со сроком эксплуатации менее 12 месяцев (для организаций торговли);

    дебет счета 26 кредит счета 10-10 — списана стоимость спецодежды со сроком эксплуатации менее 12 месяцев (для организаций общественного питания).

    Если подобный вариант не предусмотрен учетной политикой организациипо бухгалтерскому учету (либо в производство (эксплуатацию) выдана спецодеждасо сроком эксплуатации более одного года), то ее стоимость погашается линейнымспособом исходя из сроков полезного использования специальной одежды,предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальнойодежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также вПравилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью идругими средствами индивидуальной защиты, утвержденных постановлением МинтрудаРФ от 18 декабря 1998 г. № 51 (пункт 26 Методических указаний по учетуспецодежды).

    При этом отражение в бухгалтерском учете операцииначисления погашения стоимости специальной одежды отражается по дебетусчетов учета затрат (издержек обращения) на производство и кредиту счета 10(субсчет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»)(пункт 27 Методических указаний по учету спецодежды):

    дебет счета 44 кредит счета 10-10 — списана (погашена) часть стоимости спецодежды со сроком эксплуатации более 12 месяцев (для организаций торговли);

    дебет счета 26 кредит счета 10-10 — списана (погашена) часть стоимости спецодежды со сроком эксплуатации более 12 месяцев (для организаций общественного питания).

    Независимо от вариантов списания(погашения) стоимости спецодежды организации торговли и общепита обязанывести ее аналитический учет по наименованиям (номенклатурным номерам), количествуи фактической себестоимости с указанием даты поступления в производство(эксплуатацию) (месяц, год), мест эксплуатации (по подразделениям) иматериально ответственных лиц (пункт 22 Методических указаний по учетуспецодежды).

    Пример 3. Используя данные примера 1, предположим, что учетной политикой организации торговли по бухгалтерскому учету предусматривается учет спецодежды в качестве МПЗ. При этом независимо от срока ее эксплуатации, погашение стоимости спецодежды производится линейным способом.

    Следовательно, в нашем случае ежемесячно будет списываться 1/24 стоимости спецодежды, а именно:

    5 000 руб. : 24 мес. = 208 руб. (округленно).

    В учете данные операции следует отразить так:

    В ходе эксплуатации у организаций торговли и общепита могутвозникать расходы, связанные с ремонтом и обслуживанием спецодежды (еестирка, химчистка, дезинфекция, ремонт и т.п.).

    Такие затраты включаются организацией в состав расходов пообычным видам деятельности (издержек обращения) (пункт 29 Методических указанийпо учету спецодежды):

    дебет счета 26 (44) кредит счетов 10, 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. — списаны затраты по ремонту и обслуживанию спецодежды, выполненные силами самой организации

    или

    дебет счета 26 (44) кредит счета 60 — списаны затраты по ремонту и обслуживанию спецодежды, выполненные силами сторонних организаций (без учета НДС);

    дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» кредит счета 60 — отражен в учете НДС по ремонту и обслуживанию спецодежды;

    дебет счета 60 кредит счета 51 «Расчетные счета» — произведена оплата услуг (работ) по ремонту и обслуживанию спецодежды;

    дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» кредит счета 19 — принят к вычету НДС, уплаченный сторонним организациям за ремонт и обслуживание спецодежды.

    4. Выбытие спецодежды и форменной одежды

    Выбытие специальной и форменной одежды может быть в случаяхее продажи, передачи безвозмездно (за исключением договора безвозмездногопользования), списания в случае морального и физического износа, ликвидации приавариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в видевклада в уставный капитал других организаций.

    Наиболее часто выбытие спецодежды происходит вследствие ееполного износа или реализации.

    В первом случае следует иметь в виду, чтосписание специальной одежды с бухгалтерского учета осуществляется только при еефактическом физическом выбытии (пункт 31 Методических указаний по учетуспецодежды). Иными словами, независимо от того, полностью или нет погашена стоимостьспецодежды, она списывается только в случае невозможности ее дальнейшегоиспользования в связи с физической непригодностью.

    Списание спецодежды, числящейся в учете в качестве основныхсредств, производится на основании Акта о списании объекта основныхсредств (кроме зданий, сооружений) ф. № ОС-4, утвержденного постановлениемГоскомстата РФ от 21 января 2003 г. № 7.

    При этом в бухгалтерском учете делаются проводки:

    дебет счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» кредит счета 01 — списана первоначальная стоимость основного средства (спецодежды);

    дебет счета 02 «Амортизация основных средств» кредит счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» — отражена величина амортизации по списываемой спецодежде;

    дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» кредит счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» — отражен результат (убыток) от выбытия спецодежды (если данный объект был не полностью амортизирован).

    Если спецодежда учитывается в качестве МПЗ, еесписание производится на основании акта о списании спецодежды. В связи сотсутствием унифицированной формы такого акта, ее должна разработать самаорганизация торговли или общепита, с утверждением в альбоме неунифицированныхформ документов (приложение к учетной политике по бухгалтерскому учету).

    Если вся стоимость спецодежды была погашена(списана на расходы организации), никаких проводок не делается. Производитсятолько отметка в аналитическом учете о выбытии объекта.

    Если стоимость спецодежды погашена не полностью, то вучете эта операция отражается так (пункт 39 Методических указаний по учетуспецодежды):

    дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» кредит счета 10-10 — списана остаточная стоимость выбывшей спецодежды.

    В зависимости от конкретных причин потерь остаточная стоимостьспециальной одежды подлежит списанию с кредита счета 94 в дебет счетов учетазатрат на производство (издержки обращения), расчетов по возмещениюущерба или финансовых результатов.

    Отражение в бухгалтерском учетеопераций реализации спецодежды также зависит от того, числится ли она вкачестве основных средств или в составе МПЗ.

    Если спецодежда со сроком полезногоиспользования свыше 12 месяцев отражается как объект основных средств, то еепродажа оформляется Актом о приеме-сдаче объекта основных средств (кромезданий, сооружений) ф. № ОС-1.

    Пример 4. Предприятие торговли реализовало сторонней организации бывшую в употреблении спецодежду (комплект утепленной одежды), числящуюся в составе основных средств и первоначальной стоимостью 5 000 рублей. Предположим, что лимит стоимости основных средств для списания на расходы организации учетной политикой не установлен. За время эксплуатации объекта до его выбытия (продажи) была начислена амортизация в сумме 3 500 рублей.

    Продажная цена комплекта составила 2 360 рублей.

    Учетной политикой для целей налогообложения момент возникновения обязательств по НДС определен «по оплате».

    В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом.

    В случае, когда спецодежда независимо от срока эксплуатациичислится в качестве МПЗ, ее продажа оформляется Требованием-накладнойф. № М-11, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. №71а.

    Пример 5. Используя данные примера 4, предположим, что спецодежда числилась в торговой организации в качестве МПЗ на счете 10-10, а ее стоимость погашалась линейным способом.

    В этом случае проводки будут выглядеть так:

    5. Особенности учета расходов на приобретение специальной и форменной одежды для целей налогообложения

    В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 частивторой НК РФ затраты организаций на приобретение спецодежды, не относящейсяк амортизируемому имуществу, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

    Исходя из сказанного, для целей налогообложения необходимочетко подразделять специальную одежду на объекты основных средств(амортизируемого имущества) и неамортизируемые предметы труда. Причем, вотличии от бухгалтерского учета, данное требование является обязательным, а независит от желания организации, где учитывать спецодежду, сроком полезногоиспользования (эксплуатации) более 12 месяцев, в составе основных средств илиМПЗ.

    Основные критерии отнесения спецодежды к основным средствам прописаныв пункте 1 статьи 256 части второй НК РФ, а именно:

    1) спецодежда должна находиться в собственности организации;

    2) использоваться для извлечения дохода (то есть, участвовать в производственном процессе (процессе торговли));

    3) срок ее полезного использования должен превышать 12 месяцев;

    4) первоначальная стоимость спецодежды должна быть более 10  000 рублей.

    Спецодежда со сроком эксплуатации более одного года, ностоимостью равной или менее 10 000 рублей, подлежит списанию на расходыорганизации в полном размере при ее вводе в эксплуатацию (передаче впроизводство) (подпункт 3 пункта 1 статьи 254 части второй НК РФ).

    Обращаем внимание, что по данной позиции в налоговом законодательстве непредусматривается выбор организацией лимита списания стоимости основных средствна расходы. Следовательно, в том случае, когда учетной политикой побухгалтерскому учету установлен иной лимит (или он вообще не предусмотрен), организацииторговли или общепита придется вести двойной учет таких объектов:

    • в бухгалтерском учете — списывать на расходы (издержки обращения) по мере начисления амортизации;
    • в налоговом учете — стоимость подобной спецодежды списывается в момент ее передачи в производство (эксплуатацию) в полном размере.

    То же самое относится и к спецодежде (независимо от срока ееэксплуатации), числящейся в бухгалтерском учете предприятий в качестве МПЗ.

    Если учетной политикой организации торговли илиобщепита предусматривается погашение стоимости такой спецодежды линейнымспособом в течение срока полезного использования, то такжепридется вести двойной учет:

    • в бухгалтерском учете — списывать на расходы по мере начисления погашения стоимости спецодежды;
    • в налоговом учете — ее стоимость списывается в момент передачи спецодежды в производство (эксплуатацию) в полном размере.

    Обращаем внимание, что в части списаниястоимости спецодежды на расходы организации, налоговые органы придерживаютсямнения, что для целей налогообложения можно принимать подобные затраты только впределах законодательно установленных отраслевых норм выдачи спецодежды, атакже согласно правилам и порядкам, утвержденным Минтрудом РФ (пункт 5.1Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций»части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНСРФ от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729).

    При этом «налоговики» ссылаются на приведенную выше статью221 Трудового кодекса РФ, в соответствии с которой специальная одежда,специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты выдаются бесплатно поустановленным нормам.

    В данной ситуации необходимо учесть следующие обстоятельства.

    Во-первых, в самом налоговом законодательстве (в частности, в главе 25 части второй НК РФ) ничего не говорится о нормировании расходов на спецодежду. При этом отметим, что трудовое законодательство не может регулировать налоговые правоотношения, а, следовательно, его положения не касаются такого предмета как «расходы, принимаемые в целях налогообложения».

    Во-вторых, указанные выше Методические рекомендации МНС РФ являются подзаконным актом, то есть, документом, изданным на основании налогового законодательства, но не относящегося к законодательству о налогах и сборах Российской Федерации (пункт 1 статьи 1 части первой НК РФ). Таким образом, они не могут каким-либо способом изменять либо трактовать положения НК РФ в пользу налоговых органов.

    В-третьих, критерии отнесения затрат организаций к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, установлены пунктом 1 статьи 252 части второй НК РФ, а именно:

    • расходы должны быть документально подтверждены;
    • расходы должны быть обоснованными (то есть, экономически оправданными затратами, оценка которых выражена в денежной форме).

    Это означает, что в том случае, если организация торговли илиобщепита не укладывается в нормы, утвержденные Минтрудом РФ, или выдаетспецодежду категориям работников, не предусмотренных установленными этиморганом правилами и положениями, но подпадающими под определение спецодежды,приведенное в иных законодательных актах (например, в той же статье 221Трудового кодекса РФ), то подобного рода затраты (при условии соблюдениятребований статьи 252 части второй НК РФ) должны приниматься для целейналогообложения.

    Конечно, в этом случае у организации может возникнуть рискнепризнания таких затрат со стороны «налоговиков». Поэтому предприятия торговлии общепита должны данный вопрос решить самостоятельно, исходя из своихвозможностей вести разбирательство с налоговыми органами в арбитражном суде иэкономической целесообразности такого рода действий.

    Как мы видим, вопрос отнесения расходов на спецодежду вналоговом законодательстве четко не урегулирован. Еще хуже обстоит дело сналоговым учетом в части форменной одежды.

    Так, в качестве расходов на оплату труда, принимаемых в целяхналогообложения, действующим налоговым законодательством признается толькостоимость форменной одежды, выдаваемой организациями своим сотрудникамбесплатно на основании законодательных актов, или льгот при продаже такойодежды по пониженным ценам (подпункт 5 статьи 255 части второй НК РФ).

    Какие при этом положения считать законодательноустановленными, нигде не разъяснено.

    По мнению автора, к такого рода документам можноотнести государственные стандарты (ГОСТы) для организаций общепита, вменяющие вобязанность носить форменную одежду работникам ресторанов и баров, так как безвыполнения этих требований данные заведения общественного питания не могутполучить соответствующую классность (люкс, высшую или первую).

    Следовательно, организации общественного питания, имеющие усебя на балансе рестораны и (или) бары, имеют право относить расходы поприобретению форменной одежды для своих сотрудников для целей налогообложения.

    Причем, это относится только к форменной одежде,выдаваемой сотрудникам в личное постоянное пользование.

    Если форменная одежда выдается сотрудникам во временноепользование, то порядок ее отражения в налоговом учете долженсоответствовать аналогичному порядку, действующему для спецодежды.

    Иными словами, если срок полезного использования(эксплуатации) одежды превышает 12 месяцев, а ее первоначальная стоимость свыше10  000 рублей, то она относиться к амортизируемому имуществу.Соответственно стоимость форменной одежды будет в данной ситуации относиться нарасходы, принимаемые в целях налогообложения через амортизационные отчисления(статья 256 части второй НК РФ).

    В том случае, когда срок эксплуатации форменной одежды менееодного года либо ее стоимость ниже или равна 10  000 рублям (даже, еслисрок полезного использования более 12 месяцев), то расходы по приобретениютакой одежды принимаются для целей налогообложения в момент ее передачи в эксплуатацию(подпункт 3 пункта 1 статьи 254 части второй НК РФ).

    Что делать с форменной одеждой организациям торговли иобщепита, не относящимся к ресторанам и барам?

    Как представляется, предприятия могут выбрать один из трехвариантов.

    1. Стоимость форменной одежды, выданной сотрудникам во временное или постоянное пользование не принимается для целей налогообложения. Данный выход самый простой и применяется организациями, не желающими вступать в конфликтные ситуации с налоговыми органами.
    2. Стоимость форменной одежды принимается для целей налогообложения в порядке, предусмотренном для спецодежды (только для форменной одежды, передаваемой во временное пользование). Такой вывод сделан автором на основании того, что в указанном выше подпункте 5 статьи 255 части второй НК РФ речь идет только о форменной одежде, передаваемой сотрудникам в личное постоянное пользование. Кроме того, в статье 270 части второй НК РФ (регламентирующей затраты, не принимаемые для целей налогообложения) подобного рода расходы не приведены. Следовательно, при достаточном обосновании необходимости введения форменной одежды (например, для обеспечения нормальных условий труда, предусмотренных трудовым или коллективным договором) организация может принять затраты на ее приобретение для целей налогообложения. Соответственно данный вариант чреват возможными разбирательствами с налоговыми органами (в т.ч. и через суд).
    3. По мнению автора наиболее целесообразным представляется третий вариант, когда форменная одежда приобретается организацией для создания фирменного имиджа. Следовательно, затраты на ее приобретение могут быть приняты для целей налогообложения в качестве рекламных расходов (подпункт 28 пункта 1 статьи 264 части второй НК РФ). Однако в этом случае они будут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль только в пределах одного процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 части второй НК РФ (то есть, общей величины выручки от реализации как товаров (работ, услуг) собственного производства, так и ранее приобретенного имущества и имущественных прав) (пункт 4 статьи 264 части второй НК РФ).

    Обращаем внимание, что стоимость передаваемойво временное пользование спецодежды, а также выдаваемой на основании положенийзаконодательства во временное или постоянное пользование форменной одежды,не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) (подпункт 3статьи 217 части второй НК РФ) и единым социальным налогом (ЕСН) (подпункты 2 и11 пункта 1 статьи 238 части второй НК РФ).

    В тоже время, если специальная или форменная одеждапередается работнику в постоянное пользование (в случае с форменной одеждой— если такие действия не предусмотрены положениями законодательства), то данныйсотрудник фактически получает доход в натуральной форме. Следовательно,величина такого дохода, определяемая порыночным ценам, подлежит обложению НДФЛ (пункт 1 статьи 210, статья 211части второй НК РФ).

    Что касается ЕСН, то начисление данного налога зависит оттого, была ли принята организацией стоимость специальной или форменной одеждыдля целей налогообложения. Если затраты, связанные с приобретением данногоимущества уменьшали налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, то на суммудохода (по рыночным ценам), полученного сотрудником, необходимо начислить ЕСН.Если такие затраты не принимались в целях налогообложения, то начисление ЕСН непроизводится (пункт 3 статьи 236 части второй НК РФ).

    Источник: http://www.buntorg.ru/articles/2004/2/1292.html

     
         

     
     
     
     
         
      © 2014 dikiy-donald.ru - Веностронг гель для ног